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国际税收答疑精选10条(入门级)

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来源: 时间:2018-03-09 浏览次数: 字号:[ ] 视力保护色:

?1.问:在税收工作方面我国如何维护“走出去”企业利益?
答:近年来,为配合“走出去”战略的实施,我国不断完善税收政策,制定实施境外所得税收抵免办法及操作指南,初步形成了我国企业境外投资税收管理制度;加快税收协定谈签和执行力度,建立税收情报交换机制,规范相互协商程序,为我国境外投资企业解决税务纠纷,提供良好的税收服务,较好地维护了企业利益。

2、问:什么是税收协定待遇?
答:税收协定待遇是指按照税收协定或国际运输协定可以减轻或者免除按照国内税收法律规定应当履行的企业所得税、个人所得税纳税义务(此外,部分税收协定的国际运输条款中还包括营改增后代替营业税的增值税,我国与部分国家签订的税收协定中也涉及财产税)。

3、问:税收协定的基本框架包括哪些内容?
答:税收协定一般包括:人的范围和税种范围;一般定义、居民和常设机构;对各种所得和财产的性质认定、税收管辖权划分、相关条款之间的关系等事项做出了规定;消除双重征税;非歧视待遇、相互协商程序、信息交换、外交代表和领事官员、税收征收协助等条款;协定的生效和终止。

4、问:税收协定是如何避免双重征税的?
答:税收协定是通过降低所得来源国税率或提高征税门槛,来限制其按照国内税收法律征税的权利,同时规定居民国对境外已纳税所得给予税收抵免,进而实现缔约双方避免双重征税的目的。

5、问:企业境外所得的税收抵免是指什么?
根据我国现行税收法律规定,我国居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税,因此企业面临着被所得居民国和来源国双重征税的可能性。为了避免该问题,我国的企业所得税法进一步规定,居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税可以按照规定在境内抵免,即大家熟知的“境外所得税收抵免”。
此外,根据相关规定,按照税收协定不应在境外缴纳的所得税税款,不在抵免的范围内。因此,企业取得来源于已经签署税收协定国家的所得需要在来源国缴纳所得税的,应在当地申请享受税收协定待遇,否则因未享受税收协定待遇而在来源国多缴纳的所得税不能在境内抵免。

6、问:在中国境内设立机构、场所的非居民企业,在境外一国(地区)当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额超过抵免限额的余额,可否结转后期抵免?
答:可以。根据《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009〕125号),在计算实际应抵免的境外已缴纳和间接负担的所得税税额时,企业在境外一国(地区)当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于所计算的该国(地区)抵免限额的,应以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免;超过抵免限额的,当年应以抵免限额作为境外所得税抵免额进行抵免,超过抵免限额的余额允许从次年起在连续五个纳税年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

7、问:中国企业设立在第三国的常设机构应如何适用协定?
答:中国居民企业设在境外的常设机构是该居民企业的组成部分,不属于该国居民,其从境外取得的所得适用于中国和所得来源国的协定。例:中国银行新加坡分行从马来西亚取得的利息,适用于中马协定,而不是新马协定。
中国居民企业设在境外的常设机构从中国取得所得,则不适用任何税收协定。

8、问:在税收协定中,常设机构有什么意义和作用?
答:根据常设机构标准,如果一个非居民公司在本国有常设机构,并且通过该常设机构取得了经营所得,那么就可以判定这笔经营所得来源于本国,来源国就可以对这笔所得征税;反之,如果非居民公司在本国没有设立常设机构,那么该国就不能认定非居民公司的经营所得是来自于本国,因而也就不能对非居民公司的这笔经营所得行使征税权(地域管辖权)。可见在采用常设机构标准的国家,非居民公司的经营所得是否要被课税,关键取决于其在该国是否设立了常设机构。

9、问:实践中,对税收协定中“劳务活动在任何十二个月中连续或累计超过183天”的规定,应如何把握?
答:(1)若境外企业为中国境内某项目提供劳务(包括咨询劳务),以该企业派其雇员为实施服务项目第一次抵达中国之日期起至完成并交付服务项目的日期止作为计算期间,计算相关人员在中国境内的停留天数。(2)具体计算时,应按所有雇员为同一个项目提供劳务活动不同时期在中国境内连续或累计停留的时间来掌握,对同一时间段内的同一批人员的工作不分别计算。(3)如果同一个项目历经数年,境外企业只在某一个“十二个月”期间派雇员来中国境内提供劳务超过183天,而在其他期间内派人到中国境内提供劳务未超过183天,仍应判定该企业在中国构成常设机构。常设机构是针对该企业在中国境内为整个项目提供的所有劳务而言,而不是针对某一个“十二个月”期间内提供的劳务。所以,在整个项目进行中,如果非居民企业于其中一个“十二个月”期间在中国境内提供劳务超过183天,则应认为该企业在中国构成常设机构。

10、问:受益所有人概念及作用?
答:“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。近日,国家税务总局就“受益所有人”身份判定的有关问题发布了《关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第9号)文件,需要的纳税人可以在国家税务总局官方网站的政策法规库中查看此文件。



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